摘要：電子商務(wù)的迅猛發(fā)展對我國稅收的各方面都提出了挑戰(zhàn)，本文從電子商務(wù)對我國流轉(zhuǎn)稅幾個主要稅種的影響方面進(jìn)行分析，從而說明電子商務(wù)對流轉(zhuǎn)稅的沖擊程度。

　　2007年國家發(fā)改委和國務(wù)院信息化工作辦公室正式發(fā)布了中國第一個《電子商務(wù)發(fā)展“十一五”規(guī)劃》明確提出了“十一五”期間的我國電子商務(wù)發(fā)展的總體目標(biāo)，由此我們可以非常清晰地知道電子商務(wù)將成為我國的一種重要的經(jīng)營形式。它不可避免地會對我國稅收提出新的挑戰(zhàn)，其中電子商務(wù)對我國的流轉(zhuǎn)稅影響大，本文試圖在其對我國幾個流轉(zhuǎn)稅主要稅種影響方面做一些分析：

　　一、對現(xiàn)行增值稅的影響

　　增值稅通常都是適用目的地原則征收的，目的地的確認(rèn)是稅務(wù)機(jī)關(guān)依法征收增值稅的關(guān)鍵。按《中華人民共和國增值稅暫行條例》規(guī)定：納稅人只有在被確認(rèn)在本國銷售貨物、提供勞務(wù)或提供進(jìn)口貨物時才產(chǎn)生增值稅的納稅義務(wù)。在電子商務(wù)離線交易情況下，使用現(xiàn)時增值稅規(guī)定問題不大，而在電子商務(wù)在線交易情況下，如在互聯(lián)網(wǎng)上銷售數(shù)字化商品，銷售者不知其用戶的所在地，不知其服務(wù)是否輸往國外，也就不知是否應(yīng)申請出口退稅。同時，用戶也不能確知所收到的商品和服務(wù)是來源于國內(nèi)還是國外，也就無法確定自己是否應(yīng)補(bǔ)交增值稅。另外，由于聯(lián)機(jī)計算機(jī)的IP地址可以動態(tài)分派，同一臺計算機(jī)可以同時擁有不同網(wǎng)址，不同的計算機(jī)也可以擁有相同的網(wǎng)址，而且用戶可以利用匿名電子信箱，隱藏身份。網(wǎng)上交易的電子化和網(wǎng)絡(luò)銀行的出現(xiàn)，使稅務(wù)機(jī)關(guān)清查供貨途徑和貨款來源更加困難重重，難以明確是征稅還是免稅，這將導(dǎo)致目的地原則征稅難以為繼，并且對無形的數(shù)字化商品是否征收增值稅以及如何征收都產(chǎn)生了問題。

　　1.在線交易對增值稅的影響

　　(1)在線銷售適用稅種問題。對于銷售計算機(jī)軟件產(chǎn)品的適用稅種，按照現(xiàn)行規(guī)定，經(jīng)過國家版權(quán)局注冊登記，在銷售時一并轉(zhuǎn)讓著作權(quán)、所有權(quán)的軟件征收營業(yè)稅，不征收增值稅。但是，對于其他數(shù)字化產(chǎn)品如電影、書籍等在線銷售時，是按銷售貨物征收增值稅，還是按轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、提供勞務(wù)征收營業(yè)。

　　(2)在線銷售海關(guān)代征增值稅的問題。當(dāng)國內(nèi)單位或個人通過互聯(lián)網(wǎng)的在線銷售方式向國外購買數(shù)字化產(chǎn)品時，通過網(wǎng)絡(luò)直接將產(chǎn)品下載到終用戶、不需要經(jīng)過海關(guān)，因此海關(guān)將無法對這部分產(chǎn)品代征增值稅。而且，對這部分進(jìn)口產(chǎn)品，稅務(wù)部門是否有征稅權(quán)，以及如何行使征稅權(quán)，現(xiàn)行稅法中沒有給出明確的規(guī)定，稅務(wù)部門無法進(jìn)行政策把握;即使稅務(wù)部門可以行使征稅權(quán)，如何征稅也是問題。購買者是普通消費(fèi)者，他們會主動申報納稅嗎?稅務(wù)部門如何掌握交易的內(nèi)容呢?因此，在線交易將直接導(dǎo)致海關(guān)代征稅收的減少，大量稅收將會流失于網(wǎng)絡(luò)的無形之中。

　　(3)在線銷售是否屬于出口銷售的零稅率優(yōu)惠問題。如何區(qū)分出口退稅企業(yè)的內(nèi)銷和外銷也將會比較困難。國內(nèi)企業(yè)在國內(nèi)設(shè)立網(wǎng)站銷售貨物或提供勞務(wù)給全球的消費(fèi)者，稅務(wù)部門如果無法把握交易的真實內(nèi)容，也就無法準(zhǔn)確區(qū)分內(nèi)銷和外銷，出口退稅政策的執(zhí)行將面臨一定的挑戰(zhàn)。

　　2.離線交易對增值稅的影響

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理若干問題的通知》中規(guī)定:“增值稅一般納稅人購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、支付運(yùn)輸費(fèi)用，所支付款項的單位，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務(wù)的單位一致，才能夠申報抵扣進(jìn)項稅額，否則不予抵扣�！彪x線交易往往供貨方與銷售方不同一，其對增值稅法的影響主要是可能造成資金流與物流的不一致，影響增值稅抵扣鏈條的通暢。

　　3.對增值稅征收管理的影響

　　(1)如何確定銷售額及如何區(qū)分小規(guī)模納稅人和一般納稅人出現(xiàn)障礙�！对鲋刀悤盒袟l例》參照國際慣例，將納稅人按其經(jīng)營規(guī)模及會計核算健全與否劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。由于在電子商務(wù)中經(jīng)常使用電子支付系統(tǒng)，它將使稅務(wù)部門難以識別和確定跨國交易。此外，在電子商務(wù)中，為了保護(hù)交易的安全，通常會有加密的措施，這些加密措施使稅務(wù)部門難以掌握交易雙方的具體交易事實；并且，電子交易的資料非常容易改變，而且可以不留痕跡，因此稅務(wù)部門很難查證其交易額。在電子商務(wù)中，稅務(wù)部門既然無法確定交易額，也就無法根據(jù)銷售額確定增值稅的應(yīng)納稅額，因而也就無法確定誰是一般納稅人，誰是小規(guī)模納稅人。[Page]

　　(2)增值稅專用發(fā)票管理的難度加大。增值稅實行憑國家印發(fā)的增值稅專用發(fā)票注明的稅款進(jìn)行抵扣的制度。增值稅專用發(fā)票指明了開票提供者及顧客的姓名、地址、貨物或服務(wù)的品名、價值、增值稅稅率以及增值稅額。專用發(fā)票不僅是納稅人經(jīng)濟(jì)活動中的重要商業(yè)憑證，而且是記載銷項稅額和購貨方進(jìn)項稅額進(jìn)行稅款抵扣的憑證，對增值稅的計算和管理起著決定性的作用。然而由于電子商務(wù)所有的交易都可以通過互聯(lián)網(wǎng)完成，無須開具增值稅專用發(fā)票，從而也就無法進(jìn)行銷項稅額和進(jìn)項稅額的抵扣。這勢必會動搖以傳統(tǒng)紙制憑據(jù)為基礎(chǔ)的整個增值稅專用發(fā)票管理制度，進(jìn)而導(dǎo)致國家增值稅稅款收入的大量流失。

　　二、對營業(yè)稅的影響分析

　　營業(yè)稅是對在我國提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其取得的營業(yè)額征收的稅收。這表明營業(yè)稅實行的是勞務(wù)提供地征稅原則。而規(guī)模日益增大的遠(yuǎn)距離提供勞務(wù)，其特點是勞務(wù)的提供地和勞務(wù)的消費(fèi)地相分離，如遠(yuǎn)程醫(yī)療、網(wǎng)絡(luò)拍賣、網(wǎng)絡(luò)咨詢等。如果繼續(xù)按照勞務(wù)提供地標(biāo)準(zhǔn)判定勞務(wù)所得來源地的話，營業(yè)稅的稅基將受到侵蝕。對于服務(wù)業(yè)遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于發(fā)達(dá)國家的我國來說，情況更為不利。并且在電子商務(wù)的情況下，銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)及特許權(quán)許可行為界限己模糊不清，稅務(wù)機(jī)關(guān)很難確定無形的、數(shù)字化產(chǎn)品交易的性質(zhì)是銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)還是授予特許權(quán)。因而，按目前稅法對某一項電子商務(wù)行為是適用增值稅還是營業(yè)稅就變得很不清楚。

　　其次，在電子商務(wù)中，當(dāng)交易一方能被認(rèn)定是以電子傳輸方式提供勞務(wù)或無形資產(chǎn)給境內(nèi)貿(mào)易方使用時，根據(jù)營業(yè)稅暫行條例的規(guī)定，其行為屬于應(yīng)稅行為，但稅務(wù)機(jī)關(guān)在確定納稅人時將面臨極大困難。其一，外國勞務(wù)提供者可能直接面對大量普通的消費(fèi)者，給稅務(wù)機(jī)關(guān)稅款征收帶來困難；其二，很難認(rèn)定勞務(wù)提供者在我國境內(nèi)是否有經(jīng)營機(jī)構(gòu)或者代理人；其三，在電子商務(wù)情況下，由于數(shù)字加密技術(shù)普遍采用，無形資產(chǎn)的受讓人很難確定。

　　另外，《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，郵電通信業(yè)稅率為3%，服務(wù)業(yè)稅率是5%。網(wǎng)絡(luò)公司取得的收入應(yīng)如何認(rèn)定，是列入網(wǎng)絡(luò)經(jīng)營者希望適用的“郵電通信業(yè)”稅目中，還是列入“其他服務(wù)業(yè)”稅目中。實踐中稅務(wù)部門多是按“其他服務(wù)業(yè)”的稅率對電子商務(wù)公司征收營業(yè)稅，但缺乏一個較為合理明確的法律依據(jù)。還有，電訊企業(yè)提供的電子商務(wù)服務(wù)與普通網(wǎng)絡(luò)經(jīng)營者提供的電子商務(wù)服務(wù)執(zhí)行的營業(yè)稅也不同，電訊企業(yè)按3%繳納營業(yè)稅，而普通網(wǎng)絡(luò)經(jīng)營者按5%繳納營業(yè)稅。

　　三、對消費(fèi)稅的影響分析

　　目前,我國只對煙、酒等十多種對環(huán)境、資源有影響及奢侈品征消費(fèi)稅,它們不可能完全在線交易,故對稅收影響不大。

　　四、對關(guān)稅的影響

　　關(guān)稅是對進(jìn)出口我國邊境的貨物和物品征稅。幾十年來，關(guān)稅談判一直是國際貿(mào)易的主題，特別是以美國為首的發(fā)達(dá)國家，一直通過種種手段，為打破發(fā)展中國家的關(guān)稅壁壘、暢通無阻地進(jìn)入這些國家日趨膨脹的大市場而作著不懈的努力。今天，網(wǎng)絡(luò)高科技營造的信息化時空正好提供了難得的機(jī)會與充足的理由，為他們輕而易舉地實現(xiàn)運(yùn)用傳統(tǒng)手法難以達(dá)到的目的提供了可能。如果全球網(wǎng)上貿(mào)易實行零關(guān)稅，那么發(fā)展中國家的關(guān)稅堤防將不攻自破。

　　目前在線跨國交易尚未對我國關(guān)稅造成明顯影響，主要原因是外匯管制嚴(yán)格和基本實行外匯不自由兌換政策，因此在跨國在線交易中的支付環(huán)節(jié)受到制約，除少量國際信用卡的用戶外，絕大多數(shù)國內(nèi)網(wǎng)民尚不能在網(wǎng)上對國外支付貨款或服務(wù)費(fèi)用，也就不能通過下載獲得產(chǎn)品和服務(wù)；此外目前網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家，有形產(chǎn)品轉(zhuǎn)換為數(shù)字化產(chǎn)品的比重和絕對量還不大，市場對在線交易還有一個適應(yīng)過程，全球的在線跨國交易量還較小。

　　因此目前在我國進(jìn)口環(huán)節(jié)的稅收流失尚不明顯，包括關(guān)稅和增值稅。但是，網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展一日千里，上述情況在未來若干年可能會發(fā)生較大變化。一方面，在線交易數(shù)量逐年增大，甚至在某些特定領(lǐng)域會取代有形產(chǎn)品交易成為世界經(jīng)濟(jì)的主流交易方式之一；另一方面，我國加入WTO后必須逐步開放外匯市場，包括外匯自由兌換和取消外匯管制，這樣，大量數(shù)字化產(chǎn)品會以在線交易方式通過網(wǎng)絡(luò)從國外進(jìn)入國內(nèi)，而目前這部分產(chǎn)品正以有形產(chǎn)品報關(guān)進(jìn)口的方式繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)的關(guān)稅和增值稅。[Page]

　　但無論如何，隨著在線交易的迅猛發(fā)展，它對我國關(guān)稅的影響也將逐步增大，具體表現(xiàn)在兩個方面：其一，由于許多有形產(chǎn)品可以轉(zhuǎn)化成數(shù)字化產(chǎn)品，預(yù)計未來關(guān)稅會相應(yīng)減少；其二，由干我國對低于一定金額的物品免征進(jìn)口關(guān)稅，在未來跨國界小額進(jìn)口可能逐漸取代中間代理商大額進(jìn)口的情況下，也會減少我國關(guān)稅收入；其三，對互聯(lián)網(wǎng)的國際間傳輸，各國當(dāng)局都無良策加以管理，因此會造成關(guān)稅的流失。